Учет, отчетность и налогобложение в некоммерческой организации
Настоящие методические рекомендации подготовлены ОО «Ассоциация предпринимателей Карагандинской области» по заказу ОЮЛ «Ассоциация «Гражданский Альянс Карагандинской области» в рамках работы Гражданского центра для поддержки неправительственных организаций Карагандинской области.
Финансирование Гражданского центра осуществляется НАО «Центр поддержки гражданских инициатив» при поддержке Министерства информации и общественного развития РК
ВВЕДЕНИЕ
Одним из показателей эффективности работы юридического лица, в том числе некоммерческой организации, является показатель организации учета и отчетности в организации.
Наличие в организации собственной бухгалтерии, разработанной учетной политики, необходимого делопроизводства – это залог обеспечения объективности и надежности проводимого учета.
Настоящие методические рекомендации разработаны в целях оказания необходимой помощи некоммерческим организациям Карагандинской области в их работе по организации внутренней работы в части учета и налогообложения.
Данные методические рекомендации рекомендуются для работы как бухгалтеров, так и руководителей некоммерческих организаций.
- Правовое обеспечение ведения учета, отчетности и налогообложения в некоммерческих организациях
Некоммерческая организация как юридическое лицо является организацией, не имеющей целью извлечение дохода и не распределяющей полученный чистый доход между участниками.
Именно разницей целей в деятельности некоммерческие организации отличаются от коммерческих, что в свою очередь обуславливает вопросы правового регулирования учета и налогообложения данной категории юридических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 34 Гражданского кодекса РК (общая часть) юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может быть создано в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, фонда, религиозного объединения и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.
Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям.
Осуществление предпринимательской деятельности существенно влияет на объем налогового учета и отчетности в некоммерческой организации, что будет рассмотрено ниже в данных методических рекомендациях.
Статьей 41 Закона Республики Казахстан от 16 января 2001 года № 142-II «О некоммерческих организациях» определено, что некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, предусмотренном законодательством РК.
В зависимости от осуществляемой деятельности, а также целей государственного регулирования некоммерческие организации предоставляют отчеты, отчетную информацию следующим государственным органам и следующих случаях (согласно статье 41 Закона РК «О некоммерческих организациях»):
- Некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности уполномоченному органу в области государственной статистики и органам государственных доходов, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами некоммерческой организации.
- Некоммерческая организация, осуществляющая деятельность за счет средств, предоставляемых безвозмездно иностранными государствами, международными и иностранными организациями, иностранцами и лицами без гражданства, представляет отчет об использовании данных средств органам государственных доходов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
- Некоммерческие организации, созданные в форме частного учреждения, общественного объединения, некоммерческого акционерного общества, общественного, корпоративного и частного фондов, объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза), а также филиалы и представительства (обособленные подразделения) иностранных и международных некоммерческих организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, ежегодно до 31 марта представляют в уполномоченный орган в сфере взаимодействия с неправительственными организациями сведения о своей деятельности, в том числе о своих учредителях (участниках), составе имущества, источниках формирования и направлениях расходования денег, в порядке, определяемом уполномоченным органом в сфере взаимодействия с неправительственными организациями.
Данные требования не распространяются на некоммерческие акционерные общества, учредителем или акционером которых является государство, на дочерние, зависимые и иные юридические лица, являющиеся аффилированными с ними в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, на общественные объединения, созданные в виде политических партий, религиозных объединений и профессиональных союзов, а также на некоммерческие организации, предусмотренные статьей 17 настоящего Закона.
28 февраля 2007 года за № 234-III введен Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Во исполнение данного закона были созданы и утверждены следующие документы:
- Приказом Министра финансов РК от 22 июня 2007 года № 221 утверждены «Правила ведения бухгалтерского учета»;
- Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 утвержден «Типовой план счетов бухгалтерского учета», который вступил в действие с 1 января 2008 года.
- Приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 217 утвержден НСФО № 2, который вступил в силу с 1 января 2008 года. Положения НСФО № 2 основаны на требованиях МСФО, и, порой, конкретно ссылаются на них. НСФО № 2 регламентирует ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, в частности, в некоммерческих организациях.
Статьей 289 Налогового кодекса Республики Казахстан определены особенности налогообложения некоммерческих организаций.
Анализируя вышеприведенные законодательные акты, можно сделать вывод, что некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет своей деятельности, составлять и представлять в уполномоченные органы статистическую, финансовую и иную отчетность.
Также, по причине того, что в некоммерческих организациях есть штатные сотрудники, совместители, волонтеры, - то соблюдение некоммерческими организациями требований и положений, предусмотренных действующим трудовым законодательством в РК, также обязательно.
- Особенности учета, отчетности и налогообложения некоммерческих организаций
- Бухгалтерский учет
Статьей 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, какие хозяйствующие субъекты обязаны или вправе применять те или иные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО).
При этом Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не устанавливает, какие стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности предназначены конкретно для некоммерческих организаций.
Согласно пункту 1.1 МСФО для малого и среднего бизнеса, МСФО для предприятий МСБ предназначен для использования предприятиями малого и среднего бизнеса (МСБ).
В соответствии с пунктом 1 § 1 «Сфера применения НСФО», Национальный стандарт финансовой отчетности разработан в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой.
МСФО же предназначены прежде всего для организаций публичного интереса и субъектов крупного предпринимательства (пункт 4 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).
Подпунктом 7 статьи 1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что организации публичного интереса - это финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.
На основании вышеизложенного, следует, что некоммерческая организация, не являясь публичной организацией и субъектом крупного предпринимательства вправе выбирать какие стандарты в целях ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности ей использовать: НСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса или МСФО.
При этом нужно отметить, что НСФО это самый упрощенный стандарт финансовой отчетности, а МСФО - напротив, самые усложненные и затратные стандарты для применения.
Выбор стандартов финансовой отчетности осуществляется в зависимости от потребностей пользователей финансовой отчетности той или иной организации.
Также для соблюдения Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» некоммерческая организация обязана иметь учетную политику, которая формируется на основе стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (НСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса или МСФО) и утверждается руководителем организации.
Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.
Формирование учетной политики осуществляется исходя из следующих основных принципов и качественных характеристик финансовой отчетности:
Принципы финансовой отчетности:
- принцип начисления, который означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов;
- принцип непрерывности, который предполагает, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем.
Качественные характеристики финансовой отчетности:
- уместность, которая означает, что финансовая информация способна повлиять на решения, принимаемые пользователями;
- правдивое представление, которое подразумевает, что информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в отчетности, которая должна быть полной, нейтральной и не содержать ошибок;
- сопоставимость, позволяющая пользователям выявлять и понимать сходства и различия между объектами;
- проверяемость, которая помогает пользователям удостовериться в том, что информация дает правдивое представление о том экономическом явлении, для отображения которого она предназначена;
- своевременность, означающая наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения;
- понятность, предполагающая, что четкие и лаконичные классификация, систематизация и представление информации делают ее понятной.
Очень важным в учетной политике является методический раздел, в котором должны быть предусмотрены все основные положения, касающиеся оценки и учета элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
Некоммерческая организация должна представлять следующие виды финансовой отчетности, указанные в пункте 2 статьи 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале;
5) пояснительную записку.
Стандарты финансовой отчетности (МСФО, МСФО для МСБ) не включают конкретные формы финансовой отчетности, поэтому некоммерческая организация должна разрабатывать их самостоятельно с учетом требований, предусмотренных МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» или разделом 3 «Представление Финансовой Отчетности» МСФО для МСБ.
За основу некоммерческая организация может использовать формы финансовой отчетности для организаций публичного интереса, утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 июня 2017 года № 404.
Для составления финансовой отчетности по НСФО необходимо руководствоваться § 1 «Финансовая отчетность» раздела 3 НСФО.
Финансовая отчетность по НСФО включает в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках.
Активы, обязательства и капитал отражаются в бухгалтерском балансе по форме, согласно приложению 3 к НСФО (рекомендуемая форма).
Отчет о прибылях и убытках представляется по форме согласно приложению 4 к НСФО (рекомендуемая форма).
Итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период.
Если в отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущие периоды, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за отчетный период.
В целях составления отчета о прибылях и убытках нужно учитывать порядок признания доходов и расходов в соответствии с § 7 «Учет доходов и расходов» раздела 2 НСФО.
- Статистическая отчетность
Некоммерческие организации обязаны отчитываться перед органами статистики по формам и в сроки, предусмотренные нормативными документами исходя из статуса и характеристики организации. Памятку об отчетности (формы, сроки и кабинеты отдела статистики, куда необходимо представлять отчеты) организации получают одновременно с получением статистической карточки. При ее утере, памятку можно восстановить, обратившись в территориальный орган статистики.
- Налогообложение
Необходимо отметить, что в статье 289 Налогового кодекса РК определены критерии признания организации некоммерческой для целей налогообложения.
Пунктом 1 данной статьи определено, что - «Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством РК для некоммерческих организаций, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.»
Анализируя вышесказанное, для целей Налогового кодекса некоммерческими признаются следующие юридические лица:
- общественные объединения;
- различные фонды;
- религиозные объединения;
- политические партии;
- профессиональные, профсоюзные объединения;
- кооперативы собственников квартир (помещений);
- объединения индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц в форме ассоциаций (союзов).
Однако статус некоммерческой организации не освобождает от уплаты всех налогов и платежей в бюджет, поэтому рассмотрим порядок налогообложения некоммерческих организаций в порядке рассмотрения отдельных налогов и плат.
КПН.
Пунктом 2 данной статьи не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом следующий доход некоммерческой организации (если соблюдаются условия признания организации некоммерческой для целей Налогового кодекса):
- доход по договору на осуществление государственного заказа;
- доход в виде вознаграждения по депозитам;
- доход в виде гранта;
- доход от вступительных и членских взносов;
- доход от взносов участников кондоминиума;
- благотворительная и спонсорская помощь;
- доход от безвозмездно полученного имущества;
- доход от отчислений и пожертвований на безвозмездной основе.
Не перечисленные виды доходов, или несоблюдение критериев признания организации некоммерческой (например, распределение полученного дохода между участниками), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Законодатель также статьей 289 Налогового кодекса РК уточнил, что являются взносами собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома, которые не облагаются КПН:
обязательные расходы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома, направленные на покрытие расходов на управление объектом кондоминиума и содержание общего имущества объекта кондоминиума;
расходы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома на оплату целевых взносов;
пеня в размере, установленном законодательством Республики Казахстан, начисленная при просрочке оплаты собственниками квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома расходов на управление объектом кондоминиума и содержание общего имущества объекта кондоминиума.
Налогообложение предпринимательской деятельности.
Некоммерческая организация имеет право вести коммерческую, не запрещенную действующим законодательством РК, деятельность, доход от которой будет также подлежать налогообложению в общеустановленном порядке.
Некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобожденным от налогообложения, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Отнесение расходов, произведенных на налогооблагаемую деятельность при определении налогооблагаемого дохода, может осуществляться прямым или пропорциональным методом. Метод отнесения затрат должен быть утвержден учетной политикой субъекта.
Рассмотрим на примере порядок расчета налогооблагаемого дохода, применяя оба метода:
ПРИМЕР
Совокупный годовой доход некоммерческой организации равен 43 500 тыс. тенге. Общие затраты некоммерческой организации за год составили 41 700 тыс. тенге. Доход, от деятельности, подлежащей налогообложению равен 2 800 тыс. тенге. Расходы на налогооблагаемую деятельность составили 1 400 тыс. тенге.
РЕШЕНИЕ
Прямой метод: Сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 400 тыс. тенге (2 800 - 1 400). Величина КПН = 1 400 × 20% = 280 тыс. тенге.
Пропорциональный метод: Доля налогооблагаемой деятельности в общей сумме дохода организации составляет 6,4369% (2 800 / 43 500 × 100%).
Сумма вычетов для определения налогооблагаемой прибыли составляет 2 684,187 тыс. тенге (41 700 × 6,4369% / 100%). Сумма налогооблагаемой прибыли составляет = 2 800 - 2 684,187 = 115,813 тыс. тенге. Величина КПН = 115,813 × 20% = 23,163 тыс. тенге.
Некоммерческие организации, в основном, отчитываются по форме 130.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу». При наличии налогооблагаемого дохода, составляется дополнительно «Декларация по корпоративному подоходному налогу» по форме 100.00.
НДС.
Как правило, некоммерческие организации не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, так как обороты по коммерческой деятельности не превышают минимальный объем оборота, составляющий 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя. Поэтому, НДС, уплаченный ими поставщикам и подрядчикам, относится на расходы периода.
Налоги за сотрудников НКО.
Некоммерческие организации, уплачивают за своих сотрудников индивидуальный подоходный налог, социальный налог, обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды, обязательные отчисления на социальное страхование на общих основаниях, ежеквартально отчитываются перед налоговыми органами по форме 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу».
Налог на транспорт.
Некоммерческие организации, имеющие объекты налогообложения налогом на транспортные средства, согласно статье 490 Налогового кодекса, облагаются им на общих основаниях, за исключением общественных объединений инвалидов, соответствующих пункту 1 статьи 289 настоящего Кодекса, – по одному легковому автотранспорту с объемом двигателя не более 3000 кубических сантиметров и одному автобусу.
Налог на имущество.
Согласно статье 517 Налогового кодекса, не являются плательщиками налога на имущество религиозные объединения. Другие некоммерческие организации, в соответствии со статьей 521 Налогового кодекса, уплачивают налог на имущество по ставке 0,1% к налоговой базе.
Налог на землю.
Согласно статье 500 Налогового кодекса, все некоммерческие организации являются плательщиками налога на землю в случае наличия в собственности или в долгосрочной аренде земельного участка.
В соответствии со статьей 502 Налогового кодекса налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка и (или) земельной доли.
Некоммерческие организации, имеющие условия для уплаты вышеперечисленных плат в бюджет, производят их на общих основаниях.